Трудовые взаимоотношения могут быть прекращены между сотрудником и работодателем способом, который удобен обоим, то есть по соглашению сторон. Для нанимателя данный вариант выгоден тем, что не влечет рисков судебных споров с бывшим подчиненным о восстановлении на работе. Кроме того, сотрудник не может передумать и забрать заявление в последний трудовой день перед увольнением, так как это делают увольняющиеся по собственной инициативе. Здесь одностороннее расторжение соглашения не допустимо. Прекращая трудовой договор, с увольняемым должен быть произведен расчет. Предлагаем разобраться в вопросе, облагается ли НДФЛ денежная компенсация при увольнении по соглашению сторон. Вопрос об этом долгое время был открытым. Предлагаем разобрать особенности процедуры во избежание типичных ошибок.
К слову сказать, увольняться по данному основанию сотруднику также выгодно. Так как он может получить возможность выплаты отступных, которая может быть установлена в случаях:
-
если существует коллективное соглашение, в котором имеются условия о данной выплате;
-
если выплата предусмотрена трудовым договором;
-
если сторонами, принявшими соглашение о прекращении трудовых взаимоотношений, было согласовано данное условие.
Законодательство об отступных выплатах
В законе содержатся крайне небольшое количество сведений по данному обстоятельству. Фактическое правовое регулирование данного вопроса практически отсутствует. В трудовом законодательстве имеется единственная статья о прекращении договора по соглашению. Если фирма и сотрудники заключают коллективный договор, в нем могут прописываться детали о назначении данного рода выплат и порядках регулирования отношений по этому поводу. Другие локальные акты также могут закреплять сведения о выплате выходного пособия. Например, правила могут быть содержатся в Положении о компенсациях.
Помимо этого, условия о выплате компенсации могут быть установлены в индивидуальном порядке при заключении трудового договора с каждым персонально. Обычно данные положения имеют место, когда заключаются контракты с руководителями или иными сотрудниками, которые принимаются на высокие руководящие посты.
В законе нет ограничений касаемо состава и размера денежных выплат. Стоит обратить внимание, что эти денежные средства не следует путать с выдаваемым окончательным расчетом, в частности:
- с заработной платой за отработанное время;
- с компенсацией за отпускные дни, которыми не успел воспользоваться увольняемый.
Аспекты налогообложения
Все компании-работодатели имеют статус налоговых агентов. Это порождает обязательство по удержанию налога с тех выплат, которые назначаются сотрудникам. Но все же на отдельные виды компенсаций распространяются особенные правила начисления налогов. Следует ознакомиться с двумя аспектами, которые требуют внимания:
-
включение отступных в расходы на оплату труда для сокращения налога на прибыль организации;
-
начисление подоходного налога на отступные.
Подлежит ли компенсация при расторжении договора по соглашению обложению НДФЛ?
Нормами налогового законодательства определено – любые компенсации, положенные при увольнении должны быть освобождены от обложения налогами. То есть к основанию увольнения не предъявляются какие-либо требования. В связи с этим данное правило распространяется и в случае увольнения по сокращению и при увольнении по соглашению.
Можно с уверенностью утверждать, что выплата компенсации при разрыве договора по соглашению не облагается налогом. Но не вся сумма освобождена от НДФЛ. Не облагается налогом только та часть, которая отграничена 3-х кратным размером месячной заработной платы увольняемого.
Особенные правила установлены для организаций, которые находятся на Крайнем Севере: от налога освобождены отступные в размере до 6-ти кратной суммы среднемесячной зарплаты. Все оплаченное свыше данной суммы облагается НДФЛ.
Данное правило также поддерживается положительной позицией Минфина и РФ и ВС РФ. Однако, не смотря на это происходят случаи, когда налоговиками облагается НДФЛ со всех суммы выходного пособия, выплаченного при увольнении по соглашению.
Они ошибочно полагают, что сотрудник получил доход в виде выплаченной компенсации в соответствии с достигнутым сторонами соглашением, или по условиям трудового или коллективного договора. Либо сотрудники ФНС предполагают, что данные денежные средства не обладают целевым характером и являются чистой прибылью.
Такая логика приводит к ошибкам работодателей, которые начисляют НДФЛ. И такие действия поддерживаются нижестоящими судами. К примеру, постановление АС Северо-Западного округа от 27.10.2016 № Ф07-8057/16 по делу № А42-7562/2015.
Вам также будет интересно:
— Когда и как можно уволить в связи с утратой доверия?
— Можно ли уволить работника за аморальное поведение?
Компенсация неиспользованных отпускных дней
Данная выплата не входит в состав компенсации, так как является самостоятельной суммой, попадающей под НДФЛ. Основания позволяющие начислить компенсацию тоже не имеют значение. Данное условие может быть установлено коллективным или трудовым договором или достигнуто сторонами по результатам соглашения. В любом случае под налогообложение она не попадает.
Налоговый агент обязан удержать налог с части выплаты, превышающей установленный размер.
Расчет удерживаемой денежной суммы
Как уже было выяснено, под налогообложение попадает лишь часть выплат, превышающая 3-х месячный средний доход. Из этого следует, что НДФЛ будет удержано с разницы между полученной суммой компенсации и средним заработком за три месяца.
К примеру, за последний год размер вашей средней заработной платы составил 66 тысяч рублей. Чтобы рассчитать необлагаемую НДФЛ сумму:
Если при увольнения вам будет выплачено 264000 рублей, то НДФЛ будет рассчитываться со следующей разницы:
Сумма удержания при этом составит:
Итоговая сумма выплат с вычетом НДФЛ равна:
Налог на прибыль работодателя
Для нанимателей важно знать, должны ли быть включены выплаты увольняемому в расходы на оплату труда с той целью, чтобы минимизировать налог на прибыль. Налоговым законодательством отступные при увольнении по соглашению, начисленные вне зависимости от основания, четко определены как расходы организации на оплату труда. Под данное определение попадают обоснованные затраты понесенные работодателем, которые имеют документальное подтверждение, при условии, что они производились в целях получения дохода.
Сюда относятся денежные выплаты сотрудникам, а также начисления в натуральной форме, компенсации, надбавки, премиальные, единоразовые начисления поощрительного характера, а также иные затраты на содержание сотрудников.
Как уплачиваются страховые взносы с компенсации?
Вам также будет интересно:
— Уволен в запас: что это значит для военнослужащего по призыву и контракту?
— В 2024 году госслужащих ждёт массовое сокращение. Кого оно коснётся и к чему может привести?
Ст. 422 НК РФ определяет перечень случаев, когда работодатель освобождается от платежей во внебюджетный фонд.
Вопрос об определении суммы, не подлежащей начислению страховых взносов, аналогичен, что и с удержанием налогов. От взносов освобождается часть отступных размером не больше:
-
6-ти кратного объема среднемесячной зарплаты для трудящихся на Крайнем Севере;
-
3-х кратного объема среднемесячной зарплаты для других граждан.
Если сумма отступных выше установленной, работодатель уплачивает с оставшейся части взносы во внебюджетные фонды. Выплата осуществляется и с денежных средств, компенсирующих невостребованные дни отпуска. Они начисляются на выходное пособие при расторжении договора на ту часть суммы, превышающей 3-х и 6-ти среднемесячных заработных плат соответственно.
Обложение страховыми взносами отступных не зависит от категории должности, на которой трудился сотрудник. Для служащих, рабочих и руководителей правила одинаковые.
Как можно убедиться, что законодательство применяет единообразный подход к обложению налогами отступных и начислению страховых платежей на них? Освобождение от НДФЛ допускается в отношении сумм в зависимости от средней заработной платы за месяц. Касаемо работодателей, под обложение налога на прибыль не попадают денежные средства, выплаченные в качестве компенсации сотруднику, уволенному по соглашению, так как данная выплата входит в расходы на оплату труда.
Источники:
- ТК РФ Статья 77. Общие основания прекращения трудового договора
- НК РФ Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
- НК РФ Статья 210. Налоговая база
- НК РФ Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
- НК РФ Статья 32. Обязанности налоговых органов
- НК РФ глава 34. Страховые взносы
- Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 N 125-ФЗ
- НК РФ Статья 419. Плательщики страховых взносов
- Постановление АС Северо-Западного округа от 27.10.2016 № Ф07-8057/16 по делу № А42-7562/2015
Насколько полезной оказалась эта статья?
Оцените статью!
Средний рейтинг 4.4 / 5. Всего голосов: 12
БЕСПЛАТНЫЕ КОНСУЛЬТАЦИИ всегда доступны для Вас! Именно Вашу проблему можно решить так:
- опишите вашу ситуацию юристу в онлайн чат;
- напишите вопрос в форме ниже;
- позвоните 8 (499) 350-55-06 доб. 145 - Москва и Московская область
- позвоните 8 (812) 309-06-71 доб. 704 - Санкт-Петербург и область
- позвоните 8-800-555-67-55 доб. 686 - По России, звонок бесплатный
Можно ли толковать положения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ как освобождение от НДФЛ любых выплат при увольнении, кроме прямо поименованных в статье, а именно: компенсаций за неиспользованный отпуск, денежных вознаграждений, превышающих 3х месячный размер среднего месячного заработка?
Здравствуйте, Валентин.
Спасибо за оставленный Вами комментарий и интересный вопрос.
При прекращении трудовых отношений с нанятым субъектом компания обязана выплатить последнему:
— заработную плату за фактически отработанный период;
— компенсацию за отпуск или за часть отпуска, что не были использованы;
— другие начисления, предусмотренные федеральными законами, коллективными договорами, ЛНА, трудовыми договорами.
Все перечисленные пункты являются выплатами при увольнении сотрудника. При этом зарплата и компенсация за отпуск подлежат налогообложению при любых обстоятельствах (ст. 210 НК РФ, абзац 14 п. 1 ч. 1 ст. 217 НК РФ).
Все остальные типы компенсаций, предоставляемых при расторжении трудовых отношений, налогообложению не подлежат (например, выходные пособия в связи с сокращением штата или ликвидацией компании). Это прямо следует из абзаца 7 п. 1 ч.1 ст. 217 НК РФ. Однако это правило имеет одно исключение. Если объем выплаты превышает 3 среднемесячных заработка лица (или 6 среднемесячных заработков, если работник трудился в организации, расположенной на Крайнем Севере или в приравненной местности), то взыскать НДФЛ все же придется. Но отчисление должно осуществляться только из разницы между суммой компенсации и 3-кратным или 6-кратным размером среднемесячного заработка.
Обратите внимание! Во избежание недоразумений с налоговой службой дополнительные виды компенсационных выплат при увольнении, которые существуют в конкретной организации, необходимо предусмотреть в коллективном договоре или в другом локальном акте.