Отличие договора поручения от агентского договора и договора комиссии

Из статьи вы узнаете:

Условия современной экономики диктуют свои правила, в которых и предпринимателям и организациям приходится прибегать к любым возможностям для получения максимального результата в реализации бизнес-процессов. В одном из таких случаев используются услуги посредников. Большое значение в подобного рода сделках играет налоговый вопрос. Это объясняется тем, что оплата налога посредником идет лишь вознаграждения, в то время как остальные суммы не увеличивают его налоговые обязательства, а только проходят «транзитом». Именно этим вызван интерес налоговиков к такому роду посреднических сделок. Инспекторы выявляют среди таких сделок те, которые не являются посредническими, и доначисляют налог. Исходя из этого, просто необходимо знать, в чем состоит отличие договора поручения от агентского договора и договора комиссии, а также на что рекомендуется обращать внимание при заключении подобных договоров.

Формы посредничества

В ГК РФ предложено три варианта, с помощью которых разрешается оформить посредническую сделку:

агентский договор (далее – АД).
договор комиссии (далее – ДК).
договор поручения (далее – ДП).

Заводя разговор о посредничестве, в первую очередь, нужно остановиться на выборе соответствующей формы договора. А сделать это довольно просто, но сначала остановимся на более детальном их описании.

Договор поручения

Нормы гл. 49 ГК РФ регулируют такие правоотношения, которые возникают из данного вида договора. По ДП у поверенного возникает обязанность от имени и за счет доверителя совершать те или иные юридические действия.

В ДП можно предусмотреть условие о сроке, в период которого поверенный обладает правом совершения действий. Также можно данное указание не включать в документ.

Если по ДП поверенный должен получить от доверителя вознаграждение, если стороны не предусмотрели иное.

Что входит в обязательства поверенного:

личное исполнение поручений;
передача доверителю всего, что получено по сделкам, без промедления в рамках ДП;
сообщение по требованию доверителя сведений о том, на каком этапе находится исполнение поручения;
вернуть доверенность при не истекшем сроке ее действия, если ДП исполнен или прекращен, в дополнение к этому поверенный предоставляет отчет с приложением необходимой документации в зависимости от характера поручения.

Что включают в себя обязанности доверителя:

обязательство по выдаче поверенному доверенности для того, чтобы тот мог совершать предусмотренные действия;
возмещение издержек, которые понес поверенный (за исключением иных случаев, определенных ДП);
обеспечение поверенного всеми средствами, которые требуются для выполнения поручения;
принятие исполненного от поверенного;
оплата вознаграждения.

Вам также будет интересно:

— Агентский договор на оказание услуг: образец
— Образец должностной инструкции администратора гостиницы

Договор комиссии

В ГК РФ сказано, что в рамках данного ДК обязанностью комиссионера является совершение сделок по поручению и за счет комитента, но от своего имени.

В рамках совершаемой между комиссионером и третьим лицом сделки, комиссионер получает права и обременяется обязательствами.

Что может содержаться в ДК:

конкретный срок действия;
территория исполнения;
обязанность комиссионера не передавать свои права касаемо заключения сделок с третьим лицам;
ассортимент товаров – предмета комиссии.

Также все это может и не указываться в ДК. Включение данных условий оставляется на усмотрение сторон.

Комиссионер может не отвечать за то, что сделка не была исполнена третьими лицами, кроме случаев, когда он:

был недостаточно осмотрителен, выбирая это лицо;
принял ручательство за исполнение.

Комиссионер, который принимает на себя ручательство, не только реализует товары, но и обязан гарантировать их оплату даже в тех случаях, когда покупатель неплатежеспособен. Это правило характерно исключительно для ДК.

Вам также будет интересно:

— Договор комиссии на реализацию автомобиля
— Договор комиссии на оказание разных услуг: образец

Комиссионер может заключить договор субкомиссии, не неся ответственность за субкомиссионера, кроме тех случаев, когда иное не определено в ДК.

Причем в этом случае, у комиссионера возникают права и обязанность комитента относительно субкомиссионера.

После того как поручение исполнено, комиссионер должен направить комитенту отчет и передать все, что было получено по ДК.

Если у комитента возникли возражения относительно отчета, он обязан сообщить о данном факте (на это есть 30 дней). Также может быть установлен другой срок для направления возражений. Если же таких сообщений от комитента не будет предоставлено в указанный срок, то отчет будет принят.

Комиссионер может удерживать причитающиеся ему по ДК суммы, поступившие от комитента. Но, стоит учесть, что в этом случае при удовлетворении требований кредиторы комитента, имеющие преимущества перед залогодержателями, вправе воспользоваться возможностью удовлетворить свои требования из тех сумм, которые удержал комиссионер.

Какие обязательства ложатся на комитента:

должен принять от второй стороны все исполненное;
обязан осмотреть то имущество, которые было приобретено для него, и если в нем обнаружатся какие-либо недостатки, то сообщить об этом комиссионеру;
должен освободить комиссионера от обязательств перед третьим лицом.

Это следует знать! Вещи, которые приобрел комиссионер за денежные средства комитента – собственность комитента. Если имущество будет повреждено, утрачено, либо будет обнаружена недостача, то комиссионер понесет соответствующую ответственность.

Кроме выплаты вознаграждения, в некоторых случаях комитенту следует компенсировать комиссионеру суммы, которые были потрачены последним для исполнения поручения. Вместе с этим, комиссионер не может потребовать от комитента возместить затраты на хранение имущества комитента, которое находилось у комиссионера. Опять же, если иное условие не было установлено ДК.

Агентский договор

Вы будете удивлены, но можете быть уверены, что в повседневной жизни и в бытовых вопросах чаще всего мы имеем дело с агентами. Например: покупаем в туристическом агентстве путевки на отдых, оплачиваем мобильную связь и интернет через терминал, заказываем товары и получаем их в пунктах самовывоза. Все это является примером рассматриваемых нами агентских сделок. Если же вы ведете бизнес, то здесь таких сделок еще больше, и они в общей своей массе отличаются от остальных, потому что в них существует третья сторона – агент. Он является посредником между сторонами товарооборота – продавца и покупателя, помогая совершить сделку. Несмотря на то, что заключение АД усложняет бухучет, данный вид посредничества выгоден для обеих сторон.

Если следовать определению из ГК РФ, то согласно ему по АД агент (первая сторона) должна совершать действия юридического и иного характера по поручению принципала (второй стороны) на возмездной основе. Примеры АД:

АД для совершения юридических действий (например, приобретение и оформление недвижимости);
АД в целях привлечения клиентов для заказа услуг или покупки товаров.

Здесь важно понимать, что АД никак не подразумевает создание чего-то осязаемого, материального.

Пример №1:

1) Производитель питьевой воды заключил договор с перевозчиком. В результате товар, за который уплачены средства, будет доставлен покупателям, а исполнитель получит свое вознаграждение за перевозку товара.

2) Производитель воды нанял агента, которому поручил найти перевозчика. В данном случае заключается АД, предмет которого – заключение сделки с третьим лицом, оказывающим услуги перевозки товаров.

В АД можно включить условие о сроке действия, либо сделать его бессрочным.

Принципал должен выплатить агенту в установленном порядке и размере вознаграждение. Если в АД нет такой информации, то размер выплаты рассчитывается по п. 3 ст. 424 ГК РФ. Если в АД не установлен порядок оплаты, то вознаграждение выплачивается после предоставления агентской отчетности в течение недели.

Пример №2:

В АД по привлечению покупателей для реализации холодильного оборудования, можно прописать, что вознаграждение агента будет выплачено в фиксированной сумме в целом за работу. Также допускается, что оплата услуг агента будет рассчитываться от процента сделок, которые реально будут заключены. Вместе с этим закон позволяет совмещать оба варианта оплаты.

По ходу выполнения АД агент должен направлять принципалу отчетность в том порядке и в тот срок, который определен сторонами. Когда такое условие отсутствует, отчетность предоставляется либо по мере исполнения обязательств либо по окончанию срока АД. К этой отчетности прилагаются сведения о произведенных агентом расходах, осуществляемых за счет принципала.

Если у последнего есть возражения относительно отчета, то он обязан в течение 30 дней известить об этом агента. Если этого не сделать, отчет будет принят.

Агент может заключить с третьими лицами субагентский договор. При этом он также продолжит нести ответственности перед принципалом, в том числе за субагента.

В АД можно предусмотреть условие, по которому агент вправе или не вправе заключать субагентский договор.

В чем выгода от АД с позиции принципала:

Можно расширить свой бизнес в другие регионы. Так, агент может помочь с открытием представительства, провести рекламную компанию, а также наладить сбыт товаров в другом городе.
Проще разрешить задачу непрофильного характера с помощью агента, который специализируется на конкретной сфере деятельности.

Для агента преимущества АД состоят в том, что он позволяет:

Сэкономить средства на налогах.
Сократить расходы на приобретение товаров.

В целом АД применяется в тех случаях, когда требуется выполнение регулярных или разовых действий в сфере маркетинга, юриспруденции. При этом в АД делается акцент непосредственно на квалификацию (профессиональный опыт, знания и навыки) специалиста: маркетолога, адвоката или риэлтора по подбору недвижимости.

Таблица №1. Краткая демонстрация отличия по содержанию рассматриваемых нами договоров.

Содержание	АД	ДК	ДП
Стороны	Агент и принципал	Комиссионер и комитент	Поверенный и доверитель
Какого рода действия предусматриваются в документе	Юридические и другие действия	Совершение сделок	Юридические действия
В какой форме заключается договор	Письменная	Письменная	Письменная
От чьего имени выступает лицо, вступающее в отношения с третьими лицами	От имени принципала или агента (субагентский договор)	От имени комиссионера	От имени доверителя
Если форма договора не соблюдена, то это приводит	К невозможности ссылаться на показания свидетелей	К невозможности ссылаться на показания свидетелей	К невозможности ссылаться на показания свидетелей
Объект договора находится в собственности	Принципала	Комитента	Доверителя
Возмездность	Предусматривается возмездность	Предусматривается возмездность	Возмездность предусматривается согласно ДП/закону. Возмездность предусматривается, если осуществляется предпринимательская деятельность. Безвозмездность, если не ведется предпринимательская деятельность и иное не определено в законодательстве
Действия по договору осуществляются за счет	Принципала	Комитента	Доверителя
Обязанность перед третьими лицами несет	От имени принципала – принципал, от имени агента – агент	Комитент	Доверитель
Срочность	Бессрочный или срочный	Бессрочный или срочный	Бессрочный (в рамках доверенности) или срочный согласно условиям ДП
В каких случаях договор будет прекращен	Если одна сторона отказывается исполнять условия по бессрочному АД; По другим основаниям, установленным в законе	Если комитент отказывается исполнять ДК; Если комиссионер отказывается исполнять ДК	Если доверитель отменяет поручение; Если поверенный отказывается от исполнения поручения; Если имеют место другие основания, установленные в законодательстве или ином нормативном акте

Зависит ли бухгалтерский учет от вида договора?

Как мы уже с вами убедились, между указанными формами посредничества есть немало общего. Но есть и свои отличия, которые обуславливаются особенностями законодательных норм. В свою очередь порядок бухучета посреднических сделок зависит от условий договора. Наряду с этим, один из таких ключевых пунктов – наличие условия об участии или неучастии посредника в процедуре проведения расчетов с покупателями. Несмотря на это для налогового и бухгалтерского учета, доходом посредника будет считаться лишь денежные средства, полученные в качестве вознаграждения за сделку. Исходя из этого обложение налогами касается лишь сумм, полученных в виде вознаграждения, так как выручка от реализации полностью и не уменьшает эти суммы на доходы посредников. Далее важным будет поговорить об особенностях бухучета при сделках через посредников.

Если происходит передача товаров от собственника к посреднику, то это согласно Приказу Минфина РФ № 94н учитывается следующим образом:

в балансовом счете 45 у собственника.
в забалансовом счете 004 у посредника.

Забалансовый счет используется комиссионерами для обобщения сведений о наличии и последующем движении принятых на комиссию товаров.

Переданные посреднику товары, учитываются собственниками в балансовом счете, поскольку данные товары подлежат учету (т.е. с баланса а не списываются). Данный счет 45 предназначен для того чтобы обобщить сведения о продукции и выручке. На данном счете учитываются готовые изделия, которые переданы компаниям для их реализации.

Отгруженные товары (по счету 45) учитываются по стоимости, которая складывается из себестоимости и расходов на отгрузку. Денежные средства, которые приняты по счету 45, списываются в дебет счета 90. Если товары находятся у собственника, счета 45 и 004 не применяются, поскольку в данном случае не происходит реального движения товара. Ведение посредником бухучета расчетов с собственником происходит в полном объеме.

В бухучете собственника продажа товаров через услуги посредника отражается в общем порядке. Если комиссионер примет на себя делькредере, то комитенту необходимо отразить полученные гарантии в бухучете, а конкретно на забалансовом счете 008.

С указанного счета комитент будет проводить списания обеспечения по мере того, как задолженность будет погашаться:

или в результате получения денежных средств за товар от покупателей;
или в результате оплаты долга комиссионером вместо покупателя.

В бухучете комиссионера учет выданных по обязательствам гарантий ведется по счету 009. Если сумма не будет там указана, то для бухучета она будет рассчитываться по условиям договора. Суммы со счета 009 списываются по ходу погашения долговых обязательств.

Источник: «Юридическая азбука»